상속인별 상속세 납부의무 및 납부비율 등 [서면-2019-상속증여-2248] (2020.02.06)

상속인 또는 수유자는 각자가 상속으로 인하여 얻은 자산총액에서 부채총액과 그 상속으로 인하여 부과되거나 납부할 상속세를 공제한 가액을 한도로 상속세를 연대하여 납부할 의무가 있는 것이며, 그 한도 내에서 다른 상속인이 납부해야 할 상속세를 대신 납부한 경우에는 증여세가 부과되지 않는 것임

상속세
상속세 절세

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[ 제 목 ]
상속세 납부의무
 
[ 요 지 ]
상속인 또는 수유자는 각자가 상속으로 인하여 얻은 자산총액에서 부채총액과 그 상속으로 인하여 부과되거나 납부할 상속세를 공제한 가액을 한도로 상속세를 연대하여 납부할 의무가 있는 것이며, 그 한도 내에서 다른 상속인이 납부해야 할 상속세를 대신 납부한 경우에는 증여세가 부과되지 않는 것임
 
[ 회 신 ]
귀 질의의 경우 기존 붙임 해석사례 재산세과-454(2011.9.27.)를 참고하시기 바랍니다.

 

[ 관련법령 ]
상속세 및 증여세법 제3조의2【상속세 납부의무】
상속세 및 증여세법 시행령 제3조【상속세 납부의무】
 


【관련 참고자료】


1. 사실관계


○ 질의인의 배우자는 '17.12월 상속개시됨

○ ‘18.6월 상속세 신고하였으며, '19.6월 가업상속공제에 따른 추가 공제할 금액이 확인되어 질의인을 포함하여 상속인 전원(5人)이 상속세 납부세액 비율로 일부 환급받음

○ 당초 신고한 상속세에 대해서는 연부연납 진행중임


2. 질의내용


○ 질의인이 환급받은 상속세액으로 다른 상속인이 납부할 연부연납세액을 납부하는 경우 증여세 과세 여부


3. 관련법령


○ 상속세 및 증여세법 제3조의2【상속세 납부의무】

① 상속인(특별연고자 중 영리법인은 제외한다) 또는 수유자(영리법인은 제외한다)는 상속재산(제13조에 따라 상속재산에 가산하는 증여재산 중 상속인이나 수유자가 받은 증여재산을 포함한다) 중 각자가 받았거나 받을 재산을 기준으로 대통령령으로 정하는 비율에 따라 계산한 금액을 상속세로 납부할 의무가 있다.

② 특별연고자 또는 수유자가 영리법인인 경우로서 그 영리법인의 주주 또는 출자자(이하 주주등 이라 한다) 중 상속인과 그 직계비속이 있는 경우에는 대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 지분상당액을 그 상속인 및 직계비속이 납부할 의무가 있다.

③ 제1항에 따른 상속세는 상속인 또는 수유자 각자가 받았거나 받을 재산을 한도로 연대하여 납부할 의무를 진다.


○ 상속세 및 증여세법 시행령 제3조【상속세 납부의무】

① 법 제3조의2제1항에서 대통령령으로 정하는 비율 이란 제1호에 따라 계산한 상속인 또는 수유자별(이하 이 조에서 상속인별 이라 한다) 상속세 과세표준 상당액을 제2호의 금액으로 나누어 계산한 비율을 말한다. <개정 2004.12.31, 2010.2.18, 2016.2.5>

1. 법 제13조제1항의 규정에 의하여 상속재산에 가산한 상속인별 증여재산의 과세표준에 다목의 금액이 나목의 금액에서 차지하는 비율을 가목의 금액에 곱하여 계산한 금액을 가산한 금액

가. 법 제25조제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조제1항 각호의 규정에 의하여 가산한 증여재산의 과세표준을 차감한 금액

나. 법 제13조의 규정에 의한 상속세과세가액에서 동조제1항 각호의 금액을 차감한 금액

다. 상속인별 상속세과세가액 상당액에서 법 제13조제1항 각호의 규정에 의하여 상속재산에 가산하는 상속인별 증여재산을 제외한 금액

2. 법 제25조제1항의 규정에 의한 상속세과세표준에서 법 제13조제1항제2호의 규정에 의하여 가산한 증여재산가액중 수유자가 아닌 자에게 증여한 재산에 대한 과세표준을 차감한 가액

② 법 제3조의2제2항에서 대통령령으로 정하는 바에 따라 계산한 지분상당액 이란 다음 계산식에 따라 계산한 금액을 말한다. <신설 2014.2.21, 2016.2.5>



{영리법인이 받았거나 받을 상속재산에 대한 상속세 상당액 - (영리법인이 받았거나 받을 상속재산 × 10 ÷ 100)}
× 상속인과 그 직계비속의 주식 또는 출자지분의 비율
 


③ 법 제3조의2제3항에서 각자가 받았거나 받을 재산 이란 상속으로 인하여 얻은 자산총액에서 부채총액과 그 상속으로 인하여 부과되거나 납부할 상속세를 공제한 가액을 말한다. <개정 2010.12.30, 2014.2.21, 2016.2.5>


4. 관련 사례


○ 재산세과-454, 2011.9.27.

「상속세 및 증여세법」 제3조제3항 및 같은 법 시행령 제2조의2 제2항에 따라 상속인 또는 수유자는 각자가 상속으로 인하여 얻은 자산총액에서 부채총액과 그 상속으로 인하여 부과되거나 납부할 상속세를 공제한 가액을 한도로 상속세를 연대하여 납부할 의무가 있는 것이며, 그 한도 내에서 다른 상속인이 납부해야 할 상속세를 대신 납부한 경우에는 증여세가 부과되지 않는 것입니다.

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